1、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容。存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵要看其目的和用途。具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)確定。存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對其是否有法定所有權(quán)。

2、存貨的計(jì)價(jià)。存貨的確認(rèn)、計(jì)量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值及損益的確認(rèn)與計(jì)算。可從兩個(gè)方面掌握：一是收入存貨的計(jì)價(jià)。收入存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這里應(yīng)掌握不同來源的存貨的實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，以及通過非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取得存貨的入賬價(jià)值；二是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)往往與期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)相關(guān)，故將兩者一起考慮。本文對以歷史成本基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)介紹了五種方法，應(yīng)掌握分別用這五種方法如何計(jì)算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額；理解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

3、企業(yè)存貨的核算。企業(yè)存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算、按計(jì)劃成本核算兩種，應(yīng)掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點(diǎn)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，故要將存貨的實(shí)際成本計(jì)入有關(guān)工程的成本、費(fèi)用。計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計(jì)劃成本核算，入庫存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額單設(shè)相應(yīng)的成本差異賬戶核算；期末通過分?jǐn)偝杀静町悾瑢⑵綍r(shí)按計(jì)劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本。

4、其他存貨的核算。重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：委托加工存貨，掌握其實(shí)際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關(guān)會(huì)計(jì)處理。周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的特殊內(nèi)容，這里除掌握周轉(zhuǎn)材料的核算范圍外，還應(yīng)熟悉周轉(zhuǎn)材料發(fā)出及攤銷的會(huì)計(jì)處理。低值易耗品，低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動(dòng)資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，也有許多不同的特點(diǎn)，正因?yàn)槿绱耍椭狄缀钠繁灰曂尕洠@里應(yīng)掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務(wù)處理。存貨盤盈、盤虧的核算，重點(diǎn)掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。應(yīng)該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財(cái)產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末應(yīng)無余額。

第一節(jié)   存貨的分類和計(jì)價(jià)

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的一切商品和貨物。是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，如各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

企業(yè)存貨必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。這一規(guī)定對存貨的會(huì)計(jì)核算和管理更具有可驗(yàn)證性。因?yàn)閷Υ尕浀拇_認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而存貨是所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一個(gè)基本條件，如果成本不能可靠的計(jì)量，則不能確認(rèn)存貨。因此只有在同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。

存貨在企業(yè)占整個(gè)資產(chǎn)總額的比重很大，存貨數(shù)量及價(jià)值的計(jì)算，直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。存貨成本與工程成本之間存在著密切的關(guān)系，存貨計(jì)價(jià)還會(huì)直接影響到當(dāng)期和以后各期的財(cái)務(wù)成果。因此在企業(yè)中，加強(qiáng)存貨的收發(fā)保管、維護(hù)存貨的安全、防止存貨遭受損失，其重要性并不次于現(xiàn)金。

二、存貨的范圍

    確定存貨范圍的一般原則就是所有權(quán)。即：凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的供銷售或生產(chǎn)耗用的一切產(chǎn)品和物資，不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)該視為存貨；反之如果產(chǎn)品和物資的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，即使產(chǎn)品和物資還存放在本企業(yè)內(nèi)，也不屬于本企業(yè)的存貨。

1、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即便貨品尚未遠(yuǎn)離企業(yè)也是如此。

2、如果貨物已經(jīng)運(yùn)離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。

3、已經(jīng)購入而在運(yùn)輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。

4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。即企業(yè)存貨包括一切尚未售出而還存放在承銷人手中的貨品。反之，企業(yè)接受其他單位委托為銷售的貨品，在尚未售出貨物以前，仍屬于寄銷人所有，不屬于本企業(yè)的存貨。

三、存貨的分類

企業(yè)的存貨內(nèi)容、品種繁多，各自的用途、特點(diǎn)也不盡相同，為了做好存貨的核算工作，加強(qiáng)存貨的管理正確計(jì)算工程成本，企業(yè)必須對存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。對存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為以下七類；

1、材料  包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料(包括大型鋼模)、機(jī)械配件、半成品、結(jié)構(gòu)件等。其中：

2、設(shè)備  是指企業(yè)購入的作為勞動(dòng)對象、構(gòu)成建筑產(chǎn)品的各類設(shè)備。如企業(yè)建造房屋所購入的組成房屋建筑的通風(fēng)、供水、供電、衛(wèi)生、電梯等設(shè)備。

3、低值易耗品  是指企業(yè)購入的作為勞動(dòng)資料，但單位價(jià)值較低，容易損壞，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各類物品。如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。

4、在建工程  是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建設(shè)工程。如施工企業(yè)的末完施工等。

5、在產(chǎn)品  是指尚未完成生產(chǎn)過程并正在加工的各類工業(yè)產(chǎn)品。

四、存貨的計(jì)價(jià)

存貨的計(jì)價(jià)就是存貨在核算時(shí)按什么價(jià)格計(jì)算。根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原理，存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有投入價(jià)值基礎(chǔ)和產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)兩種。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨以其成本入賬，也就是說企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)即初始價(jià)值基礎(chǔ)是歷史成本或者說是實(shí)際成本，具體來說又分實(shí)際成本計(jì)價(jià)和歷史成本計(jì)價(jià)兩種計(jì)價(jià)方式。

（一）   存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

1.  投入價(jià)值基礎(chǔ)及其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

存貨的投入價(jià)值是指為了獲得存貨而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。主要是從投入這一角度出發(fā)，其計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)有：

（1）歷史成本

歷史成本是指存貨在購入或生產(chǎn)時(shí)所花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。采用歷史成本計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)核算的一般原則之一，它是通過交易確定的價(jià)格或?qū)嶋H支付的金額反映存貨的價(jià)值，比較客觀，數(shù)居易于取得又真實(shí)可靠，可防止隨意變動(dòng)存貨的價(jià)值的行為。但是在貨幣購買力或物價(jià)變動(dòng)時(shí)，會(huì)削減會(huì)計(jì)信息的有用性。

（2）重置成本

重置成本是指在現(xiàn)行條件下，重新購置存貨的價(jià)值。存貨按重置成本計(jì)價(jià)可以使存貨價(jià)值接近于現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)值，能避免物價(jià)變動(dòng)時(shí)期收益計(jì)算的虛假現(xiàn)象，確保存貨耗用的事物補(bǔ)償，具有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義。但是這種計(jì)價(jià)的工作量十分繁重，并且計(jì)價(jià)依據(jù)的客觀性較弱。

（3）成本與市價(jià)孰低

成本與市價(jià)孰低是指將存貨的成本與市價(jià)進(jìn)行比較，若成本低于市價(jià)按成本計(jì)價(jià)，若成本高于市價(jià)則按市價(jià)計(jì)價(jià)。這里的成本是指歷史成本，市價(jià)指可變現(xiàn)凈值。這一計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對歷史成本原則的在運(yùn)用時(shí)的修正，體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則。它確認(rèn)可變現(xiàn)凈值低于成本隱含的損失，不確認(rèn)可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)的額外收益，維護(hù)了債權(quán)人的利益。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了期末存貨必須按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)市價(jià)上升時(shí)，在原集體的范圍內(nèi)調(diào)回。

2.      產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)及其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)出價(jià)值是指存貨出售時(shí)可獲得的價(jià)值。主要從產(chǎn)出這一角度出發(fā)確定存貨的價(jià)值，其計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)有：

（1）現(xiàn)行市價(jià)

現(xiàn)行市價(jià)指現(xiàn)行銷售價(jià)格，又稱脫手價(jià)值，是指存貨在正常條件下預(yù)期的出售價(jià)格,或者說可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。存貨按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)可比較真實(shí)地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；但是對那些沒有售價(jià)的存貨（如在產(chǎn)品）計(jì)價(jià)比較困難，再者存貨在出售前就確認(rèn)其價(jià)值，不穩(wěn)健也不現(xiàn)實(shí)，工作量也非常大。

（2）可實(shí)現(xiàn)凈值

可實(shí)現(xiàn)凈值也成預(yù)期脫手價(jià)值，是指存貨在正常條件下的最終售價(jià)減去與存貨完工、銷售、交運(yùn)等有關(guān)的預(yù)期追加成本后的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，存貨按可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)與按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)基本相同。

（3）預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

存貨的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指存貨能夠帶來的未來現(xiàn)金流入量按一定的貼現(xiàn)率計(jì)算的價(jià)值。它考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，比將來能夠收取的實(shí)際金額要少。存貨以預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，能夠較好的反映存貨的預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值；但是確定某項(xiàng)存貨的預(yù)期現(xiàn)金流入不是件容易的事情，其流入的時(shí)間分布和數(shù)量多少以及貼現(xiàn)率的選擇有賴于人的主觀判斷能力，受主觀因素影響較大。

（二）   存貨收入的計(jì)價(jià)

企業(yè)的存貨收入與發(fā)出的計(jì)價(jià)，就是以貨幣形式確定存貨“流量”的價(jià)值，這同樣要采用一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

 收入存貨的計(jì)價(jià)在于確定存貨的入賬價(jià)值。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：“各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。但由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實(shí)際成本內(nèi)容也有差異。根據(jù)不同情況，存貨的實(shí)際成本分別由以下項(xiàng)目組成：

1、國內(nèi)市場購入的存貨

①  買價(jià)。包括材料的原價(jià)和供銷部門的手續(xù)費(fèi)。

②  運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)到工地倉庫(施工現(xiàn)場堆存材料的地點(diǎn))以前所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝卸、搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、整理、驗(yàn)收和合理運(yùn)輸損耗等費(fèi)用。材料從工地倉庫運(yùn)到施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，不計(jì)入材料實(shí)際成本之內(nèi)，應(yīng)按費(fèi)用的性質(zhì)分別列入人工費(fèi)等。

③  物資采購—采購保管費(fèi)。指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在組織材料采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)存貨過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用以及保管過程中發(fā)生的全部損耗，包括采購、保管人員的工資，工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損等。實(shí)際內(nèi)部獨(dú)立核算的供應(yīng)單位，還應(yīng)包括支付的銀行存款利息。

以上第一項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種存貨的采購成本：第二項(xiàng)支出能分清的可以直接計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本，不能分清的．應(yīng)按存貨的業(yè)務(wù)量或買價(jià)比例，分別計(jì)入備有關(guān)存貨的采購成本；第三項(xiàng)支出通過“物資采購—采購保管費(fèi)”賬戶歸集后，月終分配計(jì)入各種存貨的采購成本。

2、 國外購入的存貨

①       進(jìn)口存貨的原價(jià)和調(diào)進(jìn)外匯的差價(jià)；

②       國外運(yùn)雜費(fèi)，包括國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等；

③       稅金，包括進(jìn)口關(guān)稅產(chǎn)品稅等；

④       國內(nèi)運(yùn)費(fèi)；

⑤       物資采購—采購保管費(fèi)。

3、 客戶供應(yīng)的存貨

①       雙方簽訂合同確定的存貨價(jià)值；

②       企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)。

4、 企業(yè)自制的存貨

①       直接材料費(fèi)；

②       直接人工費(fèi)；

③       其他制造費(fèi)用。

5、 委托外單位加工的存貨

①       耗用存貨的實(shí)際成本；

②       加工費(fèi)用；

③       加工存貨發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)。

6、 投資者投入的存貨

①     國有企業(yè)投入的屬于國有資產(chǎn)的存貨，為國有資產(chǎn)管理部門評估確認(rèn)的價(jià)值；

②     其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議約定的價(jià)值。

7、 接受捐贈(zèng)的存貨

①對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價(jià)加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等；

②對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價(jià)。

（8） 盤盈的存貨

為同類存貨的實(shí)際成本或市價(jià)

 

（三）   存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，通常可以根據(jù)視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，另一種是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

1. 采用實(shí)際成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

采用實(shí)際成本發(fā)出存貨進(jìn)行日常核算的企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果期初存貨和本期購貨的所有同類貨品單位成本都相同，則發(fā)出材料同期末存貨就可以按單一的單位成本計(jì)算，極其簡單。可是，實(shí)際上相同的存貨總是按不同的單位成本購入和加工的，要確定發(fā)出存貨和每次發(fā)出后剩余存貨的實(shí)際成本，就需要采用一定的計(jì)算方法。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、分批認(rèn)定法等。

（1） 先進(jìn)先出法

先進(jìn)現(xiàn)出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計(jì)算方式。存貨發(fā)出時(shí)先按第一批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)；第一批進(jìn)庫的存貨發(fā)完后，再按第二批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)：第二批進(jìn)庫的存貨發(fā)完后，再按第三批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)，以此類推。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在發(fā)出存貨時(shí)，就可以確定其實(shí)際成本，能把計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，而且能夠使存貨的價(jià)值接近于市價(jià)變動(dòng)趨勢。缺點(diǎn)是每次發(fā)出存貨都要辨別批次，同時(shí)都必須計(jì)算一次實(shí)際成本，而且同一批發(fā)出的同類材料的價(jià)格也可能不同，在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，價(jià)格變動(dòng)大的情況下，會(huì)加大計(jì)價(jià)工作量。另外由于按這種方式計(jì)算的出庫實(shí)際成本是前期成本，在物價(jià)上漲的條件下，會(huì)使利潤虛增，在物價(jià)下降的條件下，會(huì)使利潤虛減。現(xiàn)特以材料為例來說明該方法的運(yùn)用。

【例1】某建設(shè)工程公司本月甲材料的購入和發(fā)出情況如表5－1甲材料明細(xì)賬所示。

采用先進(jìn)先出法確定發(fā)出甲材料的價(jià)值為：

          12日發(fā)出材料金額＝500×10＋800×8.5＋200×9＝13600元

          28日發(fā)出材料金額＝1300×9＋1 200×12＝26100元

          月末結(jié)存材料金額＝1800×12＝21600元

表5－1                           甲材料明細(xì)賬                       單位：千克、元

日期	摘要	收入			發(fā)出			結(jié)存
		數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額
1	月初余額							500	10.00	5000
3	第一批購入	800	8.50	6800				1300
10	第二批購入	1500	9.00	13500				2800
12	領(lǐng)用				1500			1300
20	第三批購入	3000	12.00	36000				4300
28	領(lǐng)用				2500			1800
	合計(jì)	5300		56300				1800

（2） 全月加權(quán)平均法

全月加權(quán)平均法是根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)算方法。采用全月加權(quán)平均法，日常收到的存貨按數(shù)量、單價(jià)和金額登記，發(fā)出存貨時(shí)只登數(shù)量，不登計(jì)單價(jià)和金額，期末時(shí)按加權(quán)平均單價(jià)一次計(jì)算，其計(jì)算公式是：

全月加權(quán)平均單價(jià)＝（月初存貨結(jié)存成本+本月存貨收入總成本）/（月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月存貨收入總數(shù)量）

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料實(shí)際數(shù)量×全月加權(quán)平均單價(jià)

采用這種計(jì)價(jià)方式，簡化了核算手續(xù)，但月末一次計(jì)算發(fā)出材料的成本，給材料的日常管理帶來不便。平時(shí)還無法掌握材料的結(jié)存金額。

   【例2】 沿用上例資料，見表5－2。

    采用全月加權(quán)平均法確定發(fā)出甲材料的價(jià)值為：

          甲材料的加權(quán)平均單價(jià)＝（5000+6800+13500+36000）/（500+800+1500+3000）=61300/5800=10.56元

           本月發(fā)出甲材料的價(jià)值＝4000×10.56＝42240元

表5－2                           甲材料明細(xì)賬                       單位：千克、元

日期	摘要	收入			發(fā)出			結(jié)存
		數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額
1	月初余額							500	10.00	5000
3	第一批購入	800	8.50	6800				1300	9.08	11800
10	第二批購入	1500	9.00	13500				2800	9.03	25300
12	領(lǐng)用				1500	10.56	15840	1300	7.28	9460
20	第三批購入	3000	12.00	36000				4300	10.57	45460
28	領(lǐng)用				2500	10.56	26400	1800	10.59	19060
	合計(jì)	5300		56300				1800

 

（3） 移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收到材料就重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，發(fā)出材料時(shí)就按此單價(jià)確定其實(shí)際成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均單價(jià)＝（前一筆結(jié)存金額+本次購入金額）/（前一筆結(jié)存數(shù)量+本次購入數(shù)量）

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料實(shí)際數(shù)量×本次移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

采用這種計(jì)價(jià)方式，彌補(bǔ)了期末一次加權(quán)平均法的缺點(diǎn)，成本計(jì)算結(jié)果也較合理，但計(jì)算工作量增大。

    【例3】沿用上例資料，見表5－3。

    采用移動(dòng)加權(quán)平均法，先計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，再計(jì)算發(fā)出甲材料的價(jià)值為：

        3日的加權(quán)平均單價(jià)＝9.08元

        10日的加權(quán)平均單價(jià)＝9.03 元

        12日發(fā)出材料金額＝1500×9.03＝13545元

        12日結(jié)存材料金額＝5000＋6800＋13500－13545＝11755元

        20日的加權(quán)平均單價(jià)＝ 11.1元

        28日發(fā)出材料金額＝2500×11.10＝27750元

表5－3                           甲材料明細(xì)賬                       單位：千克、元

日期	摘要	收入			發(fā)出			結(jié)存
		數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額
1	月初余額							500	10.00	5000
3	第一批購入	800	8.50	6800				1300	9.08	11800
10	第二批購入	1500	9.00	13500				2800	9.03	25300
12	領(lǐng)用				1500	9.03	13545	1300	9.04	11755
20	第三批購入	3000	12.00	36000				4300	11.1	47755
28	領(lǐng)用				2500	11.1	27750	1800	11.1	20005
	合計(jì)	5300		56300				1800

   

（4） 個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是以某批存貨購入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法，采用這種方法在存貨明細(xì)賬上，必須按收進(jìn)存貨的批次詳細(xì)記錄數(shù)量、單價(jià)、金額。每批存貨也必須有一定編號(hào)，以便分批計(jì)算發(fā)出存貨的成本。這種方法能真正反映了所領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，但在發(fā)出次數(shù)、數(shù)量較多時(shí)，不易分清批次，核算工作量太大。

（5） 后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是指假定后購進(jìn)的存貨先發(fā)出，以后進(jìn)存貨的實(shí)際成本確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。存貨發(fā)出時(shí)，先按最后一批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)；最后一批存貨發(fā)完后，再按次后一批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)；次后一批進(jìn)庫的存貨發(fā)完后，再按次后一批進(jìn)庫的存貨計(jì)價(jià)，依次類推。采用這種計(jì)價(jià)方式，能很好體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，解決由于價(jià)格上漲對存貨價(jià)值的不利影響，但每次發(fā)貨都必須計(jì)算其實(shí)際成本，計(jì)價(jià)工作量很大。

   【例4】 沿用上例資料，見表5－1。

    采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出甲材料的價(jià)值為：

          12日發(fā)出材料金額＝1 500×9＝13500（元）

          28日發(fā)出材料金額＝2 500×12＝30000（元）

          月末結(jié)存材料金額＝500×12＋800×8.5＋500×10＝17 800（元）

從以上計(jì)價(jià)方式可以看出：采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能正確反映原材料的資金占用情況，是現(xiàn)行制度規(guī)定的計(jì)價(jià)方法。但在這種計(jì)價(jià)方式下，企業(yè)在不同時(shí)期或不同地點(diǎn)，采購的同種存貨的價(jià)格也不相同。如果一個(gè)施工企業(yè)同時(shí)施工多個(gè)工程項(xiàng)目，存貨耗用量大，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，每次收入、發(fā)出存貨成本核算工作量太大。因此，在組織材料日常核算時(shí)，大型施工企業(yè)的某類存貨（如材料）可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式。

2. 采用計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，就是對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，都按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算。計(jì)劃成本通常是指企業(yè)或其主管部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以及地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格等資料所確定的本企業(yè)一定時(shí)期適用的統(tǒng)一存貨價(jià)格，如統(tǒng)一材料價(jià)格等。

存貨計(jì)劃成本的組成項(xiàng)目與實(shí)際成本相同。如國內(nèi)購入的存貨，其價(jià)格由買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和物資采購—采購保管費(fèi)組成，只不過這些組成價(jià)格不按實(shí)際所發(fā)生的，而是按有關(guān)資料，結(jié)合本企業(yè)情況所計(jì)算確定的。確定后一般編有“材料價(jià)格目錄”，對每種存貨進(jìn)行編號(hào)，標(biāo)明其計(jì)劃單位成本，由各部門遵照執(zhí)行。存貨計(jì)劃成本經(jīng)確定后，一般在年內(nèi)不作調(diào)整。計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，從“材料成本差異”賬戶反映，并逐月分配記入領(lǐng)用存貨的工程或其他項(xiàng)目中。也就是計(jì)劃成本加上或減去材料成本差異，以求得各類存貨收、法、結(jié)存的實(shí)際成本。

存貨采用計(jì)劃成本核算，簡化了核算手續(xù)，使企業(yè)在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)、不同價(jià)格購買的同等存貨在入庫后價(jià)格統(tǒng)一，在發(fā)出時(shí)只計(jì)算數(shù)量，到月終一次計(jì)算進(jìn)入工程成本或其他費(fèi)用中；另外，通過存貨成本差異核算，便于考核存貨的采購和自制的業(yè)務(wù)成果，對實(shí)際耗用量和計(jì)劃耗用量進(jìn)行比較，可以考核材料消耗量的節(jié)超情況。但是這種計(jì)價(jià)方法要求計(jì)劃成本的確定要合理，不能與實(shí)際水平相差太大，否則會(huì)影響核算結(jié)果的正確性，一般只適用于存貨品種繁雜的大型企業(yè)在組織材料日常核算時(shí)使用。此外，采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的企業(yè)，對于某些品種不多，占成本比重較小的存貨，也可以來用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文