第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理

巨靈鳥(niǎo)整理

負(fù)債的內(nèi)容：
　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照
　　負(fù)債變化的主要內(nèi)容

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
　　會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表

第一節(jié)　負(fù)債核算及涉稅處理

　　一、負(fù)債的概述
　　1、定義
　　負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
　　可以從以下三個(gè)方面來(lái)理解負(fù)債的定義：
　　負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)
　　（1）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)
　　將來(lái)履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。
　　負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
　　（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來(lái)還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
　　注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。
　　負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的
　　（3）負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。
　　預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。
　　
　　二、流動(dòng)負(fù)債
　　（一）定義
　　小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。
　　標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個(gè)月）和超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長(zhǎng)者。如：房開(kāi)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)1年，可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來(lái)劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。
　　（二）具體內(nèi)容
　　1、短期借款
　　（1）定義
　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。
　　附：金融機(jī)構(gòu)的劃分
　　
　　注意問(wèn)題：
　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；
　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目）。
　　c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問(wèn)題。
　　舉例：
　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。
　　收到款項(xiàng)：
　　借：銀行存款 120 000
　　　　貸：短期借款 120 000
　　按季計(jì)提利息：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200
　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200
　　實(shí)際支付利息：
　　借：應(yīng)付利息 1 200
　　　　貸：銀行存款 1 200
　　（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）
　　（3）涉稅處理：
　　通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；
　　如涉及同期同類貸款利率確定問(wèn)題，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》2011年34號(hào)公告處理；
　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問(wèn)題，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；
　　涉及向自然人借款的問(wèn)題，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 2009年國(guó)稅函777號(hào)處理。
　　2、應(yīng)付及預(yù)收款
　　（1）應(yīng)付款
　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?
　　與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開(kāi)據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒(méi)有開(kāi)據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。（無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）
　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184
　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300
　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理：
　　（1）收到包裝物押金時(shí)：
　　借：銀行存款　　　 6000
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000
　　（2）歸還押金時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款　　 4800
　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800
　　（3）沒(méi)收押金時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款　　 1200
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 1025.64
　　　　　　（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 174.36
　　　　　　小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款
　　借:應(yīng)付賬款
　　　　貸:營(yíng)業(yè)外收入
　　（2）預(yù)收賬款
　　a、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。
　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。
　　ABC公司的賬務(wù)處理：
　　2013年12月17日
　　借：銀行存款　　 10 000
　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000
　　2013年12月26日
　　借：預(yù)收賬款　　 117 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 100 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　　　　（銷項(xiàng)稅額）　　　17 000
　　問(wèn)題：為什么不是如下處理？
　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000
　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　100 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　　　　（銷項(xiàng)稅額）　　　　17 000
　　2014年1月12日
　　借：銀行存款　　 107 000
　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000
　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。
　　
　　問(wèn)題解答：
　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬，便于查賬；
　　可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō)，所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 ）
　　涉稅問(wèn)題:稅務(wù)檢查中常見(jiàn)企業(yè)將收入掛在往來(lái)賬上。建議追蹤往來(lái)賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬。
　　3、應(yīng)付職工薪酬
　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
　　職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買(mǎi)“五險(xiǎn)一金”。
　　薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）
　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）：
　　（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
　　（2）職工福利費(fèi)
　　（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工
　　傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保
　　（4）住房公積金
　　（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
　　（6）非貨幣性福利
　　（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
　　（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。
　　（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》
　　（1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）
　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
　　應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。
　　其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。
　　注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。
　　
　　分配工資：
　　借：生產(chǎn)成本*
　　　　制造費(fèi)用*
　　　　在建工程*
　　　　無(wú)形資產(chǎn)*
　　　　管理費(fèi)用
　　　　銷售費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資
　　涉稅問(wèn)題：
　　怎樣理解“合理的工資薪金”？
　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》
　　（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）
　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。
　　思考題：
　　某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬(wàn)元？
　　會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。
　　資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無(wú)需做納稅調(diào)整。
　　相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：
　　殘疾人工資100%加計(jì)扣除問(wèn)題
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）
　　特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問(wèn)題
　　個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等
　　（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用
　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行
　　問(wèn)題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？
　　問(wèn)題解答：必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求。
　　問(wèn)題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是
　　計(jì)入工資總額：
　　按月支付的住房、交通、車改、通
　　訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。
　　會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：
　　《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財(cái)企[2007]48號(hào)）
　　以及按（財(cái)企[2009]242號(hào)）列支職工福利費(fèi)
　　11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管
　　理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)）
　　涉稅問(wèn)題：
　　關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:
　　關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題
　　企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn) 題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）
　　福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問(wèn)題
　　個(gè)人所得稅法第4條
　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:
　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題
　　企業(yè)所得稅條例第41條
　　關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問(wèn)題
　　總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)
　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的相關(guān)稅收文件:
　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問(wèn)題
　　企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）
　　關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題
　　技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%
　　（財(cái)稅[2010]65號(hào)）
　　軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除
　　（財(cái)稅[2008]1號(hào)）（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）
　　（3）五險(xiǎn)一金
　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）
　　小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）
　　（4）非貨幣性福利
　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：
　　例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。
　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550
　　　　管理費(fèi)用　　 157 950
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550
　　實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 450 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 300 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　 300 000
　　企業(yè)將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的
　　（分兩種情況處理） ：
　　如果是企業(yè)用以前購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：
　　一是公允價(jià)值應(yīng)按購(gòu)進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。
　　如果是外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利的：
　　例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購(gòu)買(mǎi)電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。
　　電暖器的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）
　　電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）
　　購(gòu)買(mǎi)電暖器時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500
　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725
　　　　管理費(fèi)用　　　 8 775
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
　　小結(jié)：
　　企業(yè)雖然將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒(méi)有做收入、成本，影響計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)，）。
　　（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
　　會(huì)計(jì)處理：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
　　　　貸：銀行存款
　　綜合例題：
　　ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 000元；銷售部門(mén)人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。
　　3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。
　　本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅
　　1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3 600元。
　　會(huì)計(jì)處理：
　　本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬
　　=137 500+137 500×（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.5
　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640
　　　　制造費(fèi)用　　 21 637
　　　　管理費(fèi)用　　 30 910
　　　　銷售費(fèi)用　　 9 273
　　　　在建工程　　 7727.5
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000
　　　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500
　　　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　　 750
　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000
　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750
　　　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750
　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 437.5
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000
　　　　　　　　　　——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 12 500
　　　　　　　　　　——職工福利費(fèi)　　　 2 750
　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　 33 000
　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750
　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　　 2 750
　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)　 3 437.5
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 188 087.5
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　 1 500
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：
　　在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過(guò)比例部分是存在稅會(huì)差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說(shuō)明。
　　4、應(yīng)交稅費(fèi)
　　包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。
　　直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過(guò)本科目核算。
　　（1） 增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。（一般納稅人）
　　
　　思考題：
　　為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方，銷項(xiàng)稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營(yíng)業(yè)外入？
　　假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)元（不含稅），以20萬(wàn)元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬(wàn)元。
　　
　　從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開(kāi)始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒(méi)有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。
　　正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。
　　（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）
　　先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒(méi)有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅[2008]151號(hào)處理）
　　
　　作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：
　　
　　否則計(jì)入存貨成本。
　　注意問(wèn)題：
　　購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào) ）
　　扣稅憑證抵扣期限問(wèn)題
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）
　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運(yùn)輸發(fā)票其扣稅的計(jì)算。
　　②銷項(xiàng)稅額
　　
　　關(guān)于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅
　　問(wèn)題
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）
　　例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1 200 000元，已計(jì)提折舊400 000元，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700 000元。該設(shè)備于2006年12月購(gòu)入。會(huì)計(jì)處理：
　　①出售設(shè)備時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)清理 800 000
　　　　累計(jì)折舊　　 400 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 1 200 000
　　②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：
　　借：銀行存款　　 700 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 686 538.46
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 461.54
　　　　　　應(yīng)交增值稅＝700000÷（1＋4%）×4%÷2＝13461.54（元）
　　③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　 113 461.54
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 113 461.54
　　③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出
　　“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理（不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）
　　不能免征、抵退的部分
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時(shí)退稅
　　借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　還有資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)清理、購(gòu)進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。
　　例題：
　　ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該公司2013年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物5 000 000元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元（假設(shè)外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為77萬(wàn)元、內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1 500 000元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2 400萬(wàn)元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
　　①外購(gòu)材料時(shí)：
　　借：原材料　　 5 000 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　850 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　 5850 000
　　②外銷產(chǎn)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款　 24 000 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 24 000 000
　　③內(nèi)銷產(chǎn)品時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　 1 755 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255 000
　　④月末，計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：
　　當(dāng)期不予抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48（萬(wàn)元）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 480 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480 000
　　⑤計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：
　　當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝25.5－8＝17.5（萬(wàn)元）
　　因?yàn)椋怃N產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬(wàn)元），大于本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額17.5萬(wàn)元，所以，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為17.5萬(wàn)元。
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　　（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　175 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　175 000
　　⑥計(jì)算應(yīng)退稅額：
　　應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝77－48－17.5＝11.5（萬(wàn)元）
　　借：其他應(yīng)收款　　 115 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　　　　　　　　　　　　　　　115 000
　　⑦收到退稅款時(shí)：
　　借：銀行存款　　 115 000
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　 115 000
　　④已交稅金
　　注意問(wèn)題：
　　前面說(shuō)過(guò)增值稅不能稅前扣除的，因此沒(méi)有增值稅費(fèi)用；
　　關(guān)于購(gòu)買(mǎi)稅控機(jī)有關(guān)增值稅問(wèn)題
　　（不是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理） （財(cái)稅[2012]15號(hào) ）
　　例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購(gòu)買(mǎi)稅控機(jī)，價(jià)款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。
　　借：固定資產(chǎn)　　 5850
　　　　貸：銀行存款 　　　5850
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　　（已交稅金）　 850
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　 850
　　增值稅（小規(guī)模納稅人）
　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過(guò)銀行支付。會(huì)計(jì)處理：
　　借：原材料 　23400
　　　　貸：銀行存款　　 23400
　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)處理：
　　不含稅收入＝30900÷（1＋3%）
　　＝30000（元）
　　應(yīng)交增值稅＝30000×3%＝900（元）
　　借：銀行存款　　 30900
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 30000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900
　　（2）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。
　　①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（可以扣除）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　②以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)
　　例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為2000元，不含稅售價(jià)為2400元，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。會(huì)計(jì)處理：
　　借：在建工程 2648
　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　2000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　 240
　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）408
　　③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
　　如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　　貸：銀行存款
　　如果收回加工后的材料直接用于銷售：
　　借：委托加工物資
　　　　貸：銀行存款
　　（3）營(yíng)業(yè)稅——營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）
　　　　營(yíng)業(yè)外收入或支出（無(wú)形資產(chǎn)）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　例題：
　　ABC公司出售廠房，其原價(jià)20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價(jià)15 000 000, , 元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費(fèi)50 000元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額萬(wàn)分之五貼花。作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：固定資產(chǎn)清理　11 000 000
　　　　累計(jì)折舊　　　 9 000 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 20 000 000
　　借：固定資產(chǎn)清理　　800 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　　　　　　　　　750 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　 50 000
　　借：銀行存款　　 15 000 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 15 000 000
　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　 3 200 000
　　借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加　 7500
　　　　（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入管理費(fèi)用）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 7500
　　（4）資源稅 ——資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。
　　①借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售）
　　　　　生產(chǎn)成本（自用）
　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
　　②收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品
　　借：材料采購(gòu)或在途物資
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
　　③外購(gòu)液體鹽加工固體鹽
　　外購(gòu)時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
　　　　貸：銀行存款
　　銷售：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
　　（5）土地增值稅——土地增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （主營(yíng)房地產(chǎn)）
　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清
　　　　算的房屋建筑物）
　　　　營(yíng)業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
　　（6）其他稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（費(fèi)）
　　耕地占用稅：
　　借：在建工程等
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款
　　企業(yè)所得稅：
　　借：所得稅費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
　　三、非流動(dòng)負(fù)債
　　小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
　　1、長(zhǎng)期借款
　　
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條　非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬。
　　長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù)，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本。款項(xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理：
　　取得長(zhǎng)期借款時(shí)：
　　借：銀行存款　　 600 000
　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　　 600 000
　　第一年年末計(jì)提利息時(shí)：
　　借：在建工程　　 48 000
　　　　貸：應(yīng)付利息　　 48 000
　　償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)：
　　借：應(yīng)付利息　　 48 000
　　　　貸：銀行存款　　 48 000
　　第二年會(huì)計(jì)處理同上。
　　第三年年末計(jì)提利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　48 000
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　 48 000
　　償還長(zhǎng)期借款本金和第三年借款利息時(shí)：
　　借：長(zhǎng)期借款　 600 000
　　　　應(yīng)付利息　 48 000
　　　　貸：銀行存款　　　648 000
　　問(wèn)題一：關(guān)于借款費(fèi)用資本化原則
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
　　問(wèn)題二：如果長(zhǎng)期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？
　　本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。
　　像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見(jiàn)。
　　2、長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　長(zhǎng)期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
　　小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
　　例題：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會(huì)計(jì)處理：
　　（1）租賃開(kāi)始日：
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃　　　1 000 000
　　（2）每年支付租金：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200 000
　　（3）每年按期計(jì)提折舊：
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 196 000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 196 000
　　（4）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：
　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)　 1 000 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1 000 000
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
　　第五十八條 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅會(huì)無(wú)差異
　　小企業(yè)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 與稅法無(wú)差異

第二節(jié)　所有者權(quán)益核算及涉稅處理

　　所有者權(quán)益的內(nèi)容：
　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條。
　　所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
　　包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。
　　一、實(shí)收資本（股本）
　　實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。
　　例題：
　　ABC公司的注冊(cè)資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500 000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800 000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200 000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700 000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元。會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 300 000
　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 700 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119 000
　　　　貸：實(shí)收資本——甲　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　 900 000
　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　 600 000
　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　 319 000
　　二、資本公積
　　資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)）
　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
　　1.小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入賬）
　　2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　三、留存收益
　　留存收益，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。
　　1.盈余公積
　　盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。
　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。
　　小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　（1）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。
　　小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
　　（2）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。
　　例題：
　　ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為200 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。會(huì)計(jì)處理：
　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 000
　　　　　　　　——提取任意盈余公積 10 000
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 20 000
　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　　　 10 000
　　例題：
　　ABC公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用法定盈余公積100 000元彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)處理：
　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000
　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　100 000
　　2、未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。
　　小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目（無(wú)論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時(shí)自動(dòng)補(bǔ)虧，無(wú)須單獨(dú)處理）。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤(rùn)；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。

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