增值稅專用發(fā)票的管理是增值稅管理體系中非常重要的一部分，試點納稅人需熟悉相關規(guī)定以保證在納稅過程中的合規(guī)性。

(一)   增值稅專用發(fā)票的聯次

增值稅專用發(fā)票三聯票：發(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯

發(fā)票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

增值稅專用發(fā)票六聯票：在發(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯三個基本聯次附加其他聯次構成，其他聯次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

(二)   增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據《國家稅務總局關于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務機關進行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。

稅務機關核定的增值稅專用發(fā)票領購數量不能滿足日常經營需要時，可向主管稅務機關申請進行增次增量。

(三)   增值稅專用發(fā)票的領購

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

1.計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

3.有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

——虛開增值稅專用發(fā)票；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；

——未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

(四)   增值稅專用發(fā)票的開具

1.一般規(guī)定

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

2.代開發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

3.不得開具情形

1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

2)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

3)向消費者個人提供應稅服務。

4) 適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

4.開具要求

1)項目齊全，與實際交易相符；

2)字跡清楚，不得壓線、錯格；

3)發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

5.作廢處理

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢（即在開具的當時作廢）。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

其中符合作廢條件是指同時具有下列情形的：

1)收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

2)銷售方未抄稅并且未記賬；

3)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

6.開具紅字發(fā)票

根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具�！锻ㄖ獑巍芬皇饺�聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存�！锻ㄖ獑巍窇�加蓋主管稅務機關印章�！锻ㄖ獑巍窇�按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。

國稅發(fā)【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應�！�

A、由購方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、購方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認證相符的

2）專用發(fā)票認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”或抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證的

3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

B、由銷方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、銷方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當月內）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內）

(五)   增值稅專用發(fā)票認證

1、  認證的基本概念

認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數據的識別、確認。

認證工作可以通過網上操作進行。

2、  認證與抵扣的關系

用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符，即納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

（1）經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

A.無法認證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

B.納稅人識別號認證不符。即專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

C.專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

（2）經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

A. 重復認證。即已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。

B. 密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無法解譯。

C. 認證不符。即納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。

D. 列為失控專用發(fā)票。即認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票�！�

專用發(fā)票抵扣聯無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

3、  丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯如何認證

（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯

如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯

如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

（3）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯

可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

4、  需要采集進項信息抵扣憑證的認證

將《海關進口增值稅專用繳款書》、運輸費用結算單據（包括鐵路運輸、航空運輸、管道運輸和海洋運輸）的相關信息錄入網上申報系統(tǒng)。

《海關進口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細填列到海關完稅憑證抵扣清單中。

運輸費用結算單據（包括鐵路運輸和非試點地區(qū)的航空運輸、管道運輸和海洋運輸）：分四項匯總填列，但有發(fā)生金額的項目進行填寫時，所有項目要填寫完整。

(六)   增值稅專用發(fā)票的保管

1.設置專人保管專用發(fā)票和專用設備；

2.按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；

3.認證相符的專用發(fā)票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》應裝訂成冊；

4.不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯次。

 

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文