第四章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理

巨靈鳥(niǎo)整理

第一節(jié)　收入核算及涉稅處理

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較

　　主要變化
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　　原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
　　（1）不適用于金融企業(yè)。
　　（2）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。
　　本節(jié)內(nèi)容
　　一、收入概述
　　二、銷售商品收入
　　三、提供勞務(wù)收入
　　四、視同銷售業(yè)務(wù)
　　一、收入概述
　　（一）收入的概念
　　收入
　　是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
　　收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解
　　（1）收入來(lái)自日常活動(dòng)，非日常活動(dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入。
　　（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
　　（二）收入的分類
　　
　　注意：收入的分類與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　　（三）企業(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理

　　此外，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。
　　（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整
　　第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。
　　第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷售收入。
　　第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。
　　收入內(nèi)容的差異：
　　關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法
　　從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。
　　二、銷售商品收入
　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。
　　
　　注意：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上是一致的。
　　（一） 銷售商品收入的確認(rèn)
　　1. 銷售商品收入的確認(rèn)條件
　　
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較

　　可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）
　　一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
　　（一）銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
　　2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
　　4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
　　涉稅提示
　　企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。
　　因此，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認(rèn)條件的，也符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)條件，二者實(shí)質(zhì)上沒(méi)有差異。
　　思考——
　　（1）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？
　　答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷售商品，按規(guī)定確認(rèn)收入。與企業(yè)所得稅處理方法一致。
　　（2）小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認(rèn)收入？
　　答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。與企業(yè)所得稅處理方法一致。
　　（二） 銷售商品收入的計(jì)量

　　
　　涉稅分析
　　1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按合同協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。
　　2.增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用不一定確認(rèn)為小企業(yè)的收入。
　　例題

　　ABC公司于2×13年1月2日以托收承付方式向B公司銷售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。
　　思考——
　　該例應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷售額分別為多少？
　　應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為120000元；
　　應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷售貨物收入為120000元，租金收入4000元；
　　應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷售額為價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用=120000+4000 =124000（元）
　　（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
　　1.通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理

　　是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
　　從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在賒銷之后
　　其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者盡快付款
　　其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方為及早收款，付出的代價(jià)

　　涉稅提示
　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。
　　但，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷貨方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒(méi)有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理

　　從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在銷貨當(dāng)時(shí)
　　其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者多買
　　其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）
　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
　　涉稅提示
　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：
　　（1）銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄內(nèi)分別注明。未在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明的，折扣額不得從銷售額中減除。
　　（2）銷貨方將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。
　　4.銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理
　　銷售折讓
　　是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　涉稅提示
　　當(dāng)銷售商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，銷售方能否用紅字沖減銷項(xiàng)稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。
　　5.銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理
　　銷售退回
　　是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　提示
　　（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
　　（2）按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對(duì)銷售退回的處理方法一致。
　　
　　6.具體銷售方式的核算及涉稅處理
　　
　　各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)
　　為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。
　　各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　對(duì)各種銷售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意兩點(diǎn)
　　（1）增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法對(duì)預(yù)收款方式的規(guī)定
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　（2）增值稅法對(duì)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的規(guī)定
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
　　三、提供勞務(wù)收入
　　小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
　　
　　（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備：
　　（1）收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成
　　（2）收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利
　　提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。
　　2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　
　　完工進(jìn)度的確定方法:
　　（1）已完工作的測(cè)量
　　（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例
　　（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例
　　勞務(wù)收入的計(jì)量方法是，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按以下公式計(jì)算：
　　本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
　　本期確認(rèn)的費(fèi)用＝提供勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本
　　注意：
　　（1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。
　　（2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）
　　二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
　　2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
　　（二）提供勞務(wù)收入的核算
　　提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；
　　同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
　　涉稅提示
　　對(duì)于跨年度的勞務(wù)，當(dāng)交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)時(shí)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一律用完工百分比法。實(shí)際二者沒(méi)有差異。
　　（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末

　　四、視同銷售業(yè)務(wù)
　　視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
　　（一） 企業(yè)所得稅視同銷售行為
　　　　　　　　　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
　　　　　　　　　　　　　　（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　例題
　　新源修配公司到市中心無(wú)償為市民提供家電修理，發(fā)生成本5000元，當(dāng)月同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為7000元。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
　　（1）借：勞務(wù)成本　 5000
　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 5000
　　（2）借：營(yíng)業(yè)外支出 5000
　　　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　 5000
　　【稅務(wù)處理】
　　該行為屬于企業(yè)所得稅視同提供勞務(wù)行為，雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)收入，但應(yīng)按同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)視同銷售收入7000元，確認(rèn)視同銷售成本5000元；同時(shí)5000元捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額7000元（7000-5000+5000）。
　　（二） 增值稅視同銷售行為
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）
　　第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
　　（二）銷售代銷貨物；
　　（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
　　（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
　　（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
　　對(duì)于增值稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納增值稅。
　　例題
　　ABC公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：在建工程　　　　　 38500
　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　30000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
　　【稅務(wù)處理】
　　自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計(jì)提增值稅8500元，但該行為會(huì)計(jì)不作銷售處理，企業(yè)所得稅也不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
　　（三）營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）
　　第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
　　（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
　　（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
　　（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　例題
　　瑞峰公司將某閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷50萬(wàn)元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　 600000
　　　　累計(jì)攤銷　　　　 500000
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　 1000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000
　　【稅務(wù)處理】
　　（1）該行為屬于營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元；
　　（2）該行為又屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價(jià)值200萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷售收入，以土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)50萬(wàn)元（100-50）和相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷售成本，確認(rèn)視同銷售所得為140萬(wàn)元（200-50-10）；
　　（3）直接捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元不得在稅前扣除。
　　因此，年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元（140+60）。

第二節(jié)　費(fèi)用核算及涉稅處理

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較“費(fèi)用”部分的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有重大改革，但在費(fèi)用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度費(fèi)用科目及核算內(nèi)容對(duì)比表

　　
　　一、費(fèi)用概述
　　（一）費(fèi)用的概念
　　費(fèi)用
　　是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
　　費(fèi)用的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解 5
　　（1）費(fèi)用發(fā)生于日常活動(dòng)，非日常活動(dòng)，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　　（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會(huì)減少小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流出，比如償還借款等不屬于費(fèi)用。
　　（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，向所有者分配利潤(rùn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。
　　（二）費(fèi)用的分類
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照費(fèi)用的功能對(duì)小企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分類。包括：
　　營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　　（三）費(fèi)用的確認(rèn)
　　通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　這一原則說(shuō)明小企業(yè)費(fèi)用的記賬時(shí)間是“發(fā)生時(shí)”，記賬金額是“發(fā)生額”。
　　二、產(chǎn)品成本的核算
　　
　　（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序
　　小企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序：
　　1.確定成本計(jì)算對(duì)象
　　2.確定成本項(xiàng)目
　　3.設(shè)置生產(chǎn)成本等明細(xì)賬
　　4.歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用
　　5. 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。
　　其核心在于生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
　　（三）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
　　小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。具體方法如下：
　　（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。
　　（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　（3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。
　　（4）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配
　　
　　通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本　①
　　變形可得：
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本　②
　　1. 月末產(chǎn)品全部完工
　　
　　（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
　　生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：
　　· 不計(jì)算在產(chǎn)品成本
　　· 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
　　· 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計(jì)算
　　· 約當(dāng)產(chǎn)量比例法
　　· 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算
　　· 定額比例法
　　生產(chǎn)費(fèi)用分配方法及其適用范圍

　　注意
　　生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變
　　更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。
　　（五）產(chǎn)品成本計(jì)算方法
　　小企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理的要求，確定成本計(jì)算方法。
　　其成本計(jì)算方法主要有
　　
　　成本計(jì)算方法及其適用范圍表

　　三、營(yíng)業(yè)成本
　　營(yíng)業(yè)成本
　　是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。
　　包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。
　　（一） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　是指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。
　　月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫(kù)存商品
　　生產(chǎn)成本
　　工程施工
　　（結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）
　　（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）
　　（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）
　　（二）其他業(yè)務(wù)成本
　　其他業(yè)務(wù)成本
　　是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。
　　包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。
　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料
　　　　　　累計(jì)折舊
　　　　　　累計(jì)攤銷
　　四、營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
　　計(jì)算出應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)
　　注意
　　（1）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營(yíng)業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。
　　（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。
　　（3）與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
　　五、銷售費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用
　　是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。
　　
　　由此可見(jiàn)，銷售費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習(xí)銷售費(fèi)用時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：
　　第一，銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容
　　第二，銷售費(fèi)用的核算方法
　　第三，屬于銷售費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除。
　　本年利潤(rùn)
　　請(qǐng)思考——
　　屬于銷售費(fèi)用核算內(nèi)容的
　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
　　手續(xù)費(fèi)和傭金
　　能否在稅前扣除？
　　1. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算及稅務(wù)處理
　　（1）核算辦法
　　小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的“銷售費(fèi)用”科目。
　　（2）稅務(wù)處理
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　（3）稅前扣除要點(diǎn)
　　①實(shí)際發(fā)生
　　②不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除
　　③超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
　　④非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除
　　2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算及稅務(wù)處理
　　（1）核算辦法
　　小企業(yè)銷售過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在“銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)科目歸集反映，據(jù)實(shí)列支。
　　（2）稅務(wù)處理
　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》 （財(cái)稅[2009]29號(hào)）的規(guī)定處理。
　　（3）稅前扣除要點(diǎn)
　　①實(shí)際發(fā)生
　　②與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)
　　③企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。
　　④簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書；
　　⑤簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；
　　⑥支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。
　　⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
　　六、管理費(fèi)用
　　管理費(fèi)用
　　是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。
　　包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。
　　
　　由此可見(jiàn)，管理費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習(xí)管理費(fèi)用時(shí)同樣要注意以下幾點(diǎn)：
　　第一，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容
　　第二，管理費(fèi)用的核算方法
　　第三，屬于管理費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除
　　　　　在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對(duì)管理費(fèi)用中的
　　
　　的核算及稅務(wù)處理辦法
　　1.開(kāi)辦費(fèi)的核算及稅務(wù)處理
　　小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用。
　　開(kāi)辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　【稅務(wù)處理】
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）
　　九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理
　　新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算及稅務(wù)處理
　　（1）會(huì)計(jì)核算
　　小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。
　　【稅務(wù)處理】
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
　　（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　
　　例題
　　ABC公司2×13年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬(wàn)元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。
　　則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：管理費(fèi)用 250000
　　　　貸：銀行存款　　　 250000
　　【稅務(wù)處理】
　　可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝25×60%＝15（萬(wàn)元），但最高扣除限額＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（萬(wàn)元）。故2×13年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除12.5萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.5萬(wàn)元（25－12.5）。
　　管理費(fèi)用中的：
　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
　　勞動(dòng)保護(hù)支出
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
　　研究費(fèi)用
　　……
　　的稅務(wù)處理分別見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的第46條、48條、90條、95條，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。
　　
　　小企業(yè)的利息費(fèi)用
　　（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。
　　（2）既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。
　　
　　進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關(guān)內(nèi)容講過(guò)，這里不再贅述。
　　匯兌損失的稅務(wù)處理
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第三節(jié)　利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　一、利潤(rùn)形成的核算
　　二、利潤(rùn)分配的核算
　　一、利潤(rùn)形成的核算
　　（一）利潤(rùn)的構(gòu)成
　　利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失）
　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
　　凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
　　（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算
　　1.營(yíng)業(yè)外收入的核算
　　營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。
　　包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
　　通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　
　　提示
　　（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：
　　將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；
　　將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；
　　將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；
　　將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　（2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈(zèng)收入”和“其他收入” 小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上來(lái)看沒(méi)有差異；
　　但應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”的時(shí)間是否一致，如果不一致會(huì)影響各期的應(yīng)納稅所得額，仍應(yīng)作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)租金收入的時(shí)間可能不一致。
　　2.營(yíng)業(yè)外支出的核算
　　營(yíng)業(yè)外支出
　　指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。
　　包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。
　　通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　
　　提示
　　（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：
　　將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；
　　將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；
　　將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　　（2）屬于營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除。
　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失——
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》
　　（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）
　　第五條　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出——
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
　　第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
　　
　　（三）政府補(bǔ)助
　　與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較政府補(bǔ)助屬于新增內(nèi)容。
　　小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年～2009年頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專門規(guī)定了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
　　1.政府補(bǔ)助的概念
　　政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：
　　（1）無(wú)償性
　　（2）直接取得資產(chǎn)
　　注意：
　　不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。
　　直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
　　2.政府補(bǔ)助的形式
　　政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：
　　（1）財(cái)政撥款
　　是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。
　　（2）財(cái)政貼息
　　（3）稅收返還
　　是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
　　注意兩點(diǎn)：
　　（1）政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款不同于稅法中的財(cái)政撥款
　　　　　　　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
　　　　　　　　　　　　　（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
　　第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還” 基本對(duì)應(yīng)于稅法中的“財(cái)政性資金”
　　　　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》
　　　　　　　　　　　　　　（財(cái)稅[2008]151號(hào)）
　　一、財(cái)政性資金
　　本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
　　3.政府補(bǔ)助的分類
　　小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分 為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助。
　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
　　其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
　　4.政府補(bǔ)助的確認(rèn)
　　（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　（2）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助
　　①用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；
　　②用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　5.政府補(bǔ)助的計(jì)量
　　（1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。
　　（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。
　　6.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
　　（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：
　　借：銀行存款等
　　　　貸：遞延收益
　　在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)：
　　借：遞延收益
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　（2）其他政府補(bǔ)助
　　①收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額
　　借：銀行存款等
　　　　貸：遞延收益
　　在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~
　　借：遞延收益
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　②收到用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額
　　借：銀行存款
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　思考——
　　1.小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助征稅不征稅？
　　2.怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整？
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）
　　第一條 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
　　對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定，小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)在取得當(dāng)年計(jì)入收入總額，征稅企業(yè)所得稅；
　　但是，對(duì)小企業(yè)取得的符合規(guī)定的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
　　關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2011]70號(hào)） 　　
　　一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
　　（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
　　（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　　（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
　　二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　納稅調(diào)整辦法

　　例題
　　ABC 公司2×13年12月25日收到當(dāng)?shù)卣�府無(wú)償劃入的辦公樓一幢，原賬面價(jià)值為270000元，評(píng)估價(jià)值為600000元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。
　　則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　例題
　　借：固定資產(chǎn)　 600000
　　　　貸：遞延收益　 600000
　　假定上述固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊，則每年計(jì)提折舊、分配遞延收益時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：管理費(fèi)用　 60000
　　　　貸：累計(jì)折舊　 60000
　　借：遞延收益　 60000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　 60000
　　【稅務(wù)處理】
　　ABC公司2×13年調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額60000元。
　　（四）所得稅的核算
　　所得稅核算主要有兩種方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
　　1. 應(yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法
　　將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法
　　這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
　　在應(yīng)付稅款法下，本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用如下公式表示：
　　本期應(yīng)納稅所得額＝本期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率
　　本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅
　　2.所得稅會(huì)計(jì)處理
　　“所得稅費(fèi)用”科目
　　屬于損益類科目，核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目
　　屬于負(fù)債類科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅。
　　小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅時(shí)：
　　借：所得稅費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
　　例題
　　ABC公司2×13年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國(guó)債利息收入10000元，發(fā)生贊助支出20000元；該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為30000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素，請(qǐng)計(jì)算該公司2×13年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并做出會(huì)計(jì)處理。
　　例題
　　本年應(yīng)納稅所得額＝ 1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）
　　本年應(yīng)交所得稅＝ 995000×25%＝248750（元）
　　本年所得稅費(fèi)用＝本年應(yīng)交所得稅＝248750（元）
　　ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　（1）計(jì)算出所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)：
　　借：所得稅費(fèi)用　　 248750
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 248750
　　（2）上交所得稅時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 248750
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 248750
　　（五） 本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。期末應(yīng)將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入收益、費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，以確定企業(yè)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
　　本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn)步驟
　　1、月末，將收入收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。
　　2、月末，將所得稅費(fèi)用以外的費(fèi)用支出 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。
　　3、月末，將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。
　　4、年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。
　　其結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程圖示如下:
　　
　　結(jié)轉(zhuǎn)收入收益和費(fèi)用支出后，本年利潤(rùn)科目的貸方余額就是本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，然后在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，用應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。
　　
　　二、利潤(rùn)分配的核算
　　利潤(rùn)分配
　　是指小企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)小企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。
　　可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（-彌補(bǔ)以前年度虧損）
　　（一）利潤(rùn)分配的一般程序
　　公司制小企業(yè)按照以下順序分配：
　　1.彌補(bǔ)以前年度虧損；
　　2.提取10%法定公積金；
　　3.提取任意公積金；
　　4.向投資者分配利潤(rùn)。
　　企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒(méi)有可供分配的利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
　　（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）情況和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。
　　1.彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補(bǔ)。
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
　　第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
　　1.彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
　　不論用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，還是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損都不需要做專門的會(huì)計(jì)處理，只要將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，就會(huì)自動(dòng)補(bǔ)虧。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　
　　例題
　　假設(shè)某小企業(yè)2×13年初累計(jì)未分配利潤(rùn)-800萬(wàn)元， 2×13年產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：
　　將會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元自“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元， 2×13年末未分配利潤(rùn)剩余-300萬(wàn)元。
　　借：本年利潤(rùn)　 5000000
　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 5000000
　　2.提取盈余公積的會(huì)計(jì)處理
　　提取盈余公積時(shí)：
　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
　　　　　　　　——提取任意盈余公積
　　　　貸：盈余公積
　　3.向投資者分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
　　向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：
　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)
　　　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)
　　4.已分配利潤(rùn)的年終結(jié)轉(zhuǎn)
　　年度終了，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。其結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積
　　　　　　　　　　——應(yīng)付利潤(rùn)
　　利潤(rùn)分配的核算程序
　　
　　①結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)；
　　②提取盈余公積，并向投資者分配利潤(rùn)；
　　③將“利潤(rùn)分配”科目所屬各個(gè)明細(xì)科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
　　5.利潤(rùn)分配的涉稅分析
　　（1）向自然人分配利潤(rùn)是否代扣代繳個(gè)人所得稅？
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第五款的規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
　　因此，如果股東是自然人，那么小企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要為股東代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。
　　（2）向外國(guó)投資者分配利潤(rùn)是否代扣代繳預(yù)提所得稅？
　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策：
　　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
　　因此，如果股東是非居民企業(yè)，那么2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法代扣代繳10%的預(yù)提所得稅。

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